經濟學·制度·賦稅

古代國家向人民征收的人口稅、財產稅、田地稅、工商稅等，為古代國家主要的財政來源。春秋以前，土地屬國王所有，農戶按照一定比例交納貢賦。據《孟子·滕文公上》： “夏后氏五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹。”貢、助、徹都是說的田稅制度，趙岐注： “民耕五十畝，貢上五畝; 耕七十畝者，以七畝助公家; 耕百畝者，徹取十畝以為賦。”稅率為十分之一，即什一稅。春秋戰國時代，土地開始私有化，各國也出現了 “履畝而稅”的新稅法，據 《左傳》記載，魯國在宣公十五年 (前594) “初稅畝”，即無論公田、私田一律按畝征稅。這只是田地稅，工商稅的征收不詳。“賦”和 “稅”在秦漢已有區別，賦指口賦即人頭稅，稅指田租即土地稅。《漢書·食貨志》： “有賦有稅，稅謂公田什一及工商衡虞之入也。賦共 (供)車馬甲兵士徒之役，充實府庫賜予之用; 稅給郊社宗廟百神之祀，天子奉養百官祿食庶事之費。”顏師古解釋： “賦謂計口發財，稅謂收其田入也。……工商衡虞雖不墾殖，亦取其稅者，工有技巧之作，商有行販之利，衡虞取山澤之財產也。”漢代的人頭稅有口賦和算賦兩種名目，口賦是對未成年人征收的人頭稅，每人每年交二十錢; 算賦是對成年人征收的人頭稅，每人每年一百二十錢，商賈和奴婢加倍征收。土地稅則為三十稅一，即征收產量的三十分之一。漢武帝時代，開始向商賈征收 “算緡”，即財產稅。每價值二緡 (一緡為一千錢) 的財產抽一算 (一百二十錢); 馬車每乘抽一算; 五丈以上的船抽一算。魏晉南北朝時期，由于占田制和均田制的推行，加以戰亂之際，人口變動大，難以征收人頭稅，于是便廢除了秦漢以來的口賦和算賦，實行租調制度。租指田租，調即戶調，也就是戶稅，一般是交納帛、麻、綿等。這種稅制在唐代便發展為以丁定賦的租庸調制，丁指成年男子，租指田租(土地稅)，調指戶調 (戶稅)，庸指力役。按照唐王朝的規定，凡天下丁男給田一頃 (一百畝)，每丁每年納粟二石為租，納絹二丈、綿二兩為調，服役二十天或以納絹代役為庸。唐德宗時的宰相陸贄將租庸調制的基本精神概括為：“有田則有租，有家則有調，有身則有庸。” 唐代中葉，隨著土地兼并之風的盛行，均田制逐步瓦解，大量田地集中在少數人手中，而許多農戶則變為佃戶、莊戶、客戶，國家稅收大為減少，財政困難。宰相楊炎提出改革稅制的新方案，這就是以土地和財產為納稅主體的 “兩稅法”，因每年的賦稅分夏、秋兩季交納，故名。兩稅法規定，不管主戶、客戶，一律在現居住地立戶籍，不管人丁多少，一律以資產確定納稅高低。商人按財產納稅，稅率為三十分之一。在土地私有化加劇、貧富兩極分化的時代，以資產定稅的兩稅法顯然比以人丁定賦的租庸調制更為合理，其基本原則便構成了后代賦稅制度的基礎。明朝后期推行的賦役合一的一條鞭法，清朝前期確定的地丁合一、攤丁入地的政策，其特點都是按畝計稅，以資產的多少來確定納稅數額。